Рассматривая генезис данного налогового института, следует отметить, что его появление неразрывно связано с осознанием законодателем (государством) важности и необходимости развития малого предпринимательства. Причем чем большее значение придается необходимости поддержки малого предпринимательства, тем интенсивнее правовое регулирование налогообложения деятельности указанных субъектов. Таким образом, история развития законодательство об упрощенной системе налогообложения неразрывно связана и обусловлена историческим становлением категории «малое предпринимательство» в России.

Присоединимся к взглядам Рахматуллиной О.В., о том, что анализ существующего законодательства позволяет выделить укрупненно три этапа развития упрощенной системы налогообложения [1].

В рамках первого этапа, который можно датировать периодом со второй половиной восьмидесятых годов двадцатого века до 1995 годы происходило формирование предпосылок для создания исследуемого налогового режима. В этот период происходило становление малого предпринимательства как социальной, экономический и правовой категории. Данный исторический отрезок развития России, в контексте данного исследования» можно охарактеризовать как осознание несостоятельность концепции всеобщей национализации, укрупнения производств и монополизма государственного сектора. Именно в этот период, условиях товарного дефицита и финансово-экономического кризиса появилось признание малого предпринимательства как полноправного субъекта зарождающихся рыночных отношений. Однако становление малого предпринимательства как правовой категории  датируется концом восьмидесятых, с принятием Закона СССР « Об индивидуальной трудовой деятельности» [2]. В условиях «перестройки» и становления рыночного принципа хозяйствование постепенно приходило осознание важности малого предпринимательства для национальной экономики. Однако, революционный, с нашей точки зрения, шаг был сделан с принятием Закона СССР «О кооперации в СССР» [3], в котором в ст. 21 были заложены методические подходы к специальным режимам налогообложения «в целях стимулирования производства необходимой населению и народному хозяйству продукции… и снижения на нее цен…местными Советами народных депутатов и другими государственными органами могут устанавливаться льготы по…» [3]. Следующим шагом законодателя, демонстрирующий увеличивающееся значение малого предпринимательства, было принятие Положения об организации деятельности малых предприятий [4], в котором устанавливался упрощенный порядок создания малых предприятий. Далее интенсивность правового регулирования увеличивалась, был принят Закон СССР «О предприятиях в СССР», уравнивающий все организационно-правовые формы юридических лиц. Наиболее важным в данный период становления основ упрощенной системы налогообложения стало Постановление Совмина СССР от 08.08.1990 N 790 “О мерах по созданию и развитию малых предприятий” [5], установившее, что до введения в действие Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций” вновь создаваемые малые предприятия, кроме кооперативов, освобождаются от платежей в бюджет из прибыли (дохода)». Таким образом, к началу девяностых годов малое предпринимательство как правовая категория было сформировано и получило государственную поддержку в области налогообложения. Характеристикой дальнейшего развития законодательства в исследуемой области стала все большая конкретизация и интенсификация экономической поддержки малого бизнеса. В частности, Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1992 № 1485 правительству было поручено разработать проекты нормативных актов по «…внесению изменений   в   налоговую  систему,  направленных  на формирование необходимой финансовой базы малого и среднего  бизнеса и   повышение   заинтересованности   предпринимателей   в  развитии производственной сферы…» [6]. Уже в 1993 году был принят Указ Президента РФ от 22.12.1993 N 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” в котором в целях стимулирования развития малого предпринимательства было установлено «…что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия…» [7], а также иные льготы. Таким образом, в рамках первого этапа развития законодательства об упрощенной системе налогообложения были сформированы социально-экономические основы поддержки малого предпринимательства и методические подходы его стимулирования через систему налогообложения.

Второй этап развития законодательства в области исследования можно датировать периодом с 1995 по 2003 годы. Данный период характерен прежде всего окончательным становлением малого предпринимательства как социально-экономической и правовой категории. Каркасом указанной категории стал принятый в 1995 году Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [8]. В контексте данного исследования значимым следует признать закрепленная в законе необходимость при разработке Государственных программ по поддержке малого предпринимательства включать разделы с предложениями о налоговых льготах, а также закрепление в ряду компетенций федеральных органов исполнительной власти подготовку предположений об установлении льгот по налогообложению.

Важнейшим в данный период явилось принятие Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [9], который предусматривал создание упрощенной системы налогообложения. Данным законом была заложена архитектура исследуемой системы налогообложения: субъекты, объекты, ставки, порядок применения, ответственность субъектов. Также было установлено регулирование процедуры перехода на указанный режим. Основным, но не единственным, преимуществом применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательство стала замена совокупности установленных налогов и сборов уплатой единого налога, отметим, также, что анализируемый закон предусматривал замену единым налогом гораздо большего количества отдельных видов налогов, чем в настоящее время.  Также положительным стало ведение учета по упрощенной схеме.  Помимо организационных плюсов, введение данной системы дало предпринимателям и ряд экономических преимуществ, в частности появилась возможность с большей степенью уверенности и достоверности прогнозировать хозяйственную деятельность в связи с отпадением необходимости учитывать большое количество отдельных налогов. Однако следует отметить и некоторые проблемы, возникшие в связи с переходом да УСН:

¾ несмотря на то, что считалось, что УСН уменьшит налоговое бремя, на практике это происходило не всегда, в частности для организаций, в которых основные затраты шли на оплату труда;

¾ по-прежнему УСН заменяла не всю совокупность налогов, а только часть, в связи с этим наличие других налогов снижало, в целом положительный эффект упрощения налогообложения;

¾ также немаловажными являлись проблемы с возвратом НДС, поскольку в рамках данной системы он просто не был предусмотрен [10];

¾ ограничения выбора объекта налогообложения (совокупный доход или валовая выручка), который производился не самим предпринимателем, а органами власти;

¾ отсутствие единообразия критериев отнесения организации к малому предприятию в законах «О государственной поддержке…» и «Об упрощенной системе налогообложения…» ограничивало круг субъектов, которые были вправе применить упрощенный режим налогообложения;

¾ также следует отметить некоторое несовершенство юридической техники закона. Например, закон не объяснял, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации при переходе на УСН, которые были предусмотрены Федеральный законом «О государственной поддержке предпринимательства в Российской Федерации»;

¾ также в науке отмечают проблемы с уплатой стоимости патента, которая по сути являлась «завуалированной формой авансового платежа по единому налогу» [11].

Таким образом, итогом данного этапа стало формирование отвечающей требованиям того времени единой системы упрощенного налогообложения, способствующей поддержке и развитию необходимого для национальной экономики субъекта – малого предпринимательства.

Третий современный этап развития упрощенной системы налогообложения дотируется периодом с 2003 года по настоящее время.

Данный этап обусловлен возникшей необходимостью совершенствования упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что в первоначальном варианте упрощенная система налогообложения предусматривала замещение единым платежом значительно большего числа налогов и сборов, чем в настоящее время. В условиях усложнения экономической обстановки в стране стало ясно, что такой режим выгоден хозяйствующим субъектам, но не является оптимальным с точки зрения фискальных интересов государства.

Системообразующим на данном этапе стало введение с 1 января 2003 года главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», устанавливающей новое правовое регулирование взамен существовавшего. Расширен круг субъектов управомоченных применять УСН, в частности в него вошли некоммерческие организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, превышает 100 млн. рублей и ряд других и др.

Установлено, что для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения организации достаточно подать заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября текущего года с указанием дохода за 9 месяцев. Вновь созданным и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям предоставлялась возможность применять УСН в текущем календарном году с момента своего создания,
если заявление такими хозяйствующими субъектами было подано
одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и другие многочисленные изменения.

Отметим, что действующий закон претерпевает интенсивные изменения, связанные с попыткой законодателя повысить эффективность поддержки малого предпринимательства. Указанные изменения демонстрируют общий тренд нормативных преобразований, связанных как с усовершенствованием самого специального налогового режима, так и является следствием повышения эффективности и транспарентности системы налогов и сборов в России. Проведенный анализ позволил сделать вывод об известной востребованности и эффективности упрощенной системы налогообложения существующей уже более двух десятков лет.

В связи со сказанным актуализируется вопрос о детерминированности системы социального обеспечения и страхования современным законодательством, социальной политикой, экономикой, обществом. Представляется, что история законодательства в заявленной области исследования не может рассматриваться отдельно от истории формирования института социального обеспечения и страхования в России.

Отметим, что некоторые признаки социальной политики можно обнаружить в Повести временных лет (I век н.э.), где Князь Владимир предлагает «…всякому нищему и убогому приходить на княжеский двор, брать кушанье, питье и денег из казны…» [2], также им курировались богадельни и странноприимные дома. В рамках Устава 996 года Князь Владимир общественное презрение поручил попечению и надзору духовенства. Таким образом, наблюдаем зачатки социальной инфраструктуры российского государства.

Первейшее упоминание о социальной политике (или программе) было сделано в Русской правде [3] Князя Ярослава (II век н.э.). Данный этап формирования законодательства о социальном обеспечении важен в контексте данного исследования, появлением некоего прообраза пенсий для граждан, имеющих заслуги перед монархом и государством.

Царская Россия характерна комплексом нормативных актов о социальном обеспечении. В частности, Указ IV Ивана Грозного «О милостыне», содержащий меры по выявлению и поиску «престарелых и прокаженных» и строительству для них богаделен, обеспечении одеждой и едой (XVI век). Данный период развития России характерен созданием первого прототипа социального внебюджетного фонда – Аптекарской палаты, в функции которой входило заведование царской аптекой, учет больных и раненых и др.

Указ царя Федора Алексеевича содержал распоряжения по созданию двух госпиталей, а также об общественных работах социально не защищенных слоев населения (XVII век). В тот период, согласно ст. 31, главы 16 Соборного уложения Алексея Михайловича 1649 года [4], роль пенсионного обеспечения играло наследование поместий детьми сиротами и вдовами бояр, которое служило финансовым обеспечением нуждающихся данной категории граждан.

По приказу Петра I воеводам и магистрату было велено устраивать больницы, сиротские дома и др. Военная коллегия была обязана выдавать пожизненное содержание не способным к службе, таким образом в XVII веке был установлен первый прообраз пенсии, заложены основы пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования [5]. В 1741 году документ «Работные регулы на суконных и каразейных фабриках» закрепил обязанность работодателей оплачивать потерю трудоспособности работника [6].

Государственная сеть общественных призрений была создана Указом Екатерины II в Манифесте от 1 сентября 1763 года. Система инвалидных домов создана при Николае I в конце XVIII века. Таким образом, в Царской России были созданы основы современного социального обеспечения населения.

Важнейшей вехой в развитии законодательства о негосударственных внебюджетных фондах стал Устав о пенсиях и единовременных пособиях, принятый в 1827 году [7]. Особенностью формирования пенсионной системы в то время было отсутствие обособления средств в государственной казне на выплаты пенсий.

Дальнейшее развитие законодательства проходило более интенсивными темпами, так в 1901 году приняты Временные правила о пенсиях рабочим казенных заводов и рудников, в 1903 году приняты Правила вознаграждения потерпевших в следствии несчастных случаев рабочих и служащих, а равно их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности. 1906 – Положения о больничных кассах, 1907 – Основные положения об обязательном государственном страховании от последствий несчастных случаев, а также на случай старости и инвалидности. Отметим, что данный период характеризуется созданием обособленных фондов на социальные цели. Источниками средств были отчисления работодателей и работников, характерна также солидарная ответственность по социальным обязательствам работника и работодателя. Правовые основы социального страхования в начале XX века составляла совокупность законов, принятых в 1912 году: «Об обеспечении рабочих на случай болезни», «О страховании рабочих от несчастных случаев на производстве» и др. [8]. Характерно для того периода, что социальное обеспечение находилось в ведении государства. Также немаловажным представляется отсутствие принципов всеобщности и общеобязательности. Дополнительной проблемой реализации социальных прав рабочих было практическое отсутствие гарантий выплат предусмотренных пособий, а возможность судебного взыскания, которая была практически нереальной для данного сегмента граждан, делала недостижимой получение причитающихся с работодателя выплат.

Следующий этап формирования системы социального обеспечения начался с создания в 1917 году Народного комиссариата социального обеспечения. В Декларации Наркомтруда «О введении в России полного социального страхования» предусмотрено страхование всех видов наемных работников от всех видов потери нетрудоспособности. В Положении о социальном обеспечении трудящихся предусмотрена медицинская помощь, денежные выплаты и натуральные пособия. В период НЭПа, значимым было принятие Декрета СНК «О социальном страховании лиц, занятых наемным трудом». Данный документ закрепил правовые основы отчислений в фонд социального страхования в размере 28,5% от фонда оплаты труда.

Период с 1930 по 1940 годы характеризуется преодолением неравенства в социальном страховании граждан. В Конституции СССР 1936 года было закреплено право граждан на материальное обеспечение в старости, болезни, нетрудоспособности. 1937 год характерен закреплением государственного финансирования здравоохранения. Также данный этапу свойственно принятие конвенций Международной организации труда, существенно повлиявших на дальнейшее формирование правового регулирования социальной защиты и фондов социального страхования в России.

Следующий важнейший период развития законодательства в области исследования – 50-60 годы. В данный период были приняты законы «О государственных пенсиях», «О пенсиях и пособиях членов колхозов». Отметим, что акцент в направлении социального обеспечения граждан по-прежнему, как и во всей истории России сохранялся на пенсионном обеспечении и страховании нетрудоспособности, медицинское страхование оставалось в зачаточном состоянии.

Современный этап развития законодательства о государственных внебюджетных фондах начал свое формирование с принятия законов «О государственных пенсиях в РСФСР», «О дополнительных мерах по охране материнства и детства», «О ритуальном пособии» и многих других нормативных актов. 1990 год характерен организацией Пенсионного фонда РФ, в 1991 году было принято Положение «О пенсионном фонде Российской Федерации», положившее основу правового регулирования статуса внебюджетных фондов как звена финансовой системы государства. Следующей значительной вехой в развитии правового регулирования статуса социальных фондов был 2001 год, в течении которого был принят комплекс нормативных актов, создавших современную систему пенсионного, социального и медицинского обеспечения и страхования в России.

Систематизация законодательства позволила выявить наиболее характерные черты правового регулирования отдельных исторических периодов развития института социального обеспечения населения, а также значимые вехи в формировании правового регулирования статуса государственных внебюджетных фондов (таблица 1).

Таблица 1 – Характеристика и значение правового регулирования для формирования законодательства о государственных внебюджетных фондах в различные исторические периоды

Таким образом, ретроспективный анализ законодательства в области правового регулирования государственных внебюджетных фондов позволил сделать ряд выводов:

-      институт социальных фондов исторически принимал различные формы, от пенсионных касс до государственных бюджетных фондов;

-      интенсивность и качество правового регулирования исследуемой категории возрастает;

развитие законодательства в области регулирования государственных внебюджетных фондов и социального обеспечения ретроспективно воплощает в себе уровень развития общественных отношений в области реализации и удовлетворения социальных прав граждан.